Jak rozliczyć nabycie usługi od unijnego kontrahenta i jej odprzedaż krajowemu nabywcy

PROBLEM

W imieniu klienta, jako podatnik VAT UE, kupujemy usługę w UE. Dla nas jest to import usług, gdyż zastosowanie ma zasada ogólna przy ustalaniu miejsca świadczenia. Czy wystąpi u nas podatek naliczony i należny? Czy w momencie wystawienia faktury na polskiego kontrahenta do kwoty netto doliczamy 22% VAT?

RADA

Firma zobowiązana jest rozliczyć VAT z tytułu importu usługi. Należny od niej VAT będzie podlegał odliczeniu. Odprzedaż usługi krajowemu nabywcy należy opodatkować stawką VAT właściwą dla tej transakcji.

UZASADNIENIE

Z przedstawionej w pytaniu sytuacji wynika, że firma kupuje na własny rachunek usługę od unijnego kontrahenta, a następnie odprzedaje ją krajowemu nabywcy. Wobec tego mają miejsce dwie odrębne transakcje:

• nabycie usługi od kontrahenta z innego kraju UE, które stanowi dla firmy import usługi, oraz

• jej odprzedaż krajowemu nabywcy.

Każdą z tych transakcji należy rozliczyć odrębnie w VAT.

W sytuacji gdy usługa jest świadczona między dwoma podatnikami zidentyfikowanymi w dwóch różnych krajach UE, o miejscu jej opodatkowania decyduje wskazane przepisami miejsce jej świadczenia, zależne od rodzaju usługi. Najczęściej jest to miejsce siedziby (stałego miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności) usługobiorcy (art. 28b ustawy). Tak jest również w Państwa przypadku. Jak wynika z treści pytania, firma nabyła usługę od unijnego kontrahenta, której miejscem opodatkowania jest kraj nabywcy. Wiąże się to z obowiązkiem opodatkowania usługi u nabywcy, czyli przez firmę. W związku z nabyciem usługi powstaje obowiązek rozliczenia VAT z tytułu jej importu.

Rozliczenie importu usług

Przepisy określają szczególne zasady rozliczenia importu usługi. Przede wszystkim firma zobowiązana jest udokumentować nabycie usługi fakturą wewnętrzną i wykazać w niej należny od niej VAT (art. 106 ust. 7 ustawy). Kwotę podatku wylicza się z zastosowaniem krajowej stawki VAT właściwej dla sprzedaży usługi. Obowiązek podatkowy powstaje zasadniczo z chwilą wykonania usługi (art. 19 ust. 19a ustawy). Jeżeli natomiast przed wykonaniem usługi firma uregulowała część należności, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania zapłaty, w tej części (art. 19 ust. 19b). Jeśli natomiast dla świadczenia danej usługi ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, obowiązek podatkowy należy wykazać z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, aż do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Za podstawę opodatkowania firma powinna przyjąć kwotę, którą zobowiązana jest zapłacić za usługę, określoną w złotych polskich. Jeżeli wartość usługi (na fakturze kontrahenta lub na umowie) określona jest w walucie obcej, do jej przeliczenia na złote należy zastosować kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (z pewnymi wyjątkami, które nie mają zastosowania w omawianej sytuacji). Wyliczoną kwotę podatku należnego z tytułu importu usługi należy uwzględnić w deklaracji VAT w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy od nabycia usługi.

PRZYKŁAD

Załóżmy, że przedmiotem nabycia była usługa transportowa towarów z Holandii do Polski o wartości 1500 euro. Usługa została wykonana 4 czerwca. Płatność za nią nastąpiła po jej wykonaniu. Obowiązek podatkowy od usługi powstał 4 czerwca 2010 r. W związku z tym firma powinna wystawić fakturę wewnętrzną i wykazać w niej podstawę opodatkowania w złotych. Do przeliczenia powinna zastosować kurs euro z 2 czerwca (3 czerwca jest dniem wolnym od pracy), czyli 4,1056. Podstawę opodatkowania stanowi zatem kwota 6158,40 zł, a należny od niej VAT (22%) – kwota 1354,85 zł. Należało rozliczyć tę usługę w deklaracji za czerwiec, wykazując w niej odpowiednio w poz. 37 i 38 oraz 39 i 40 powyższe wartości.

Rozliczona przez firmę kwota podatku należnego stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego podlegającą odliczeniu, pod warunkiem że usługa nabyta została na cele opodatkowane VAT (art. 86 ust. 2 ustawy). Warunek ten zostanie spełniony w przedstawionej sytuacji. Firma nabywa usługę od unijnego kontrahenta, a następnie odprzedaje ją na rzecz krajowego nabywcy. Należy zatem przyjąć, że firma nabyła i wyświadczyła tę usługę. Jej odprzedaż podlegać będzie opodatkowaniu VAT właściwą stawką opodatkowania dla sprzedaży krajowej. Kwota podatku należnego od importu usługi podlegać będzie odliczeniu, w związku z czym firma powinna wykazać ją w poz. 51 i 52. Biorąc pod uwagę dane z przykładu, odliczenia należy dokonać w deklaracji za czerwiec albo w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.

Rozliczenie odprzedawanej usługi

Za podstawę opodatkowania odprzedanej usługi należy przyjąć kwotę należną z tytułu świadczenia usług, pomniejszoną o kwotę należnego VAT. W konsekwencji będzie nią wartość netto usługi, czyli wartość, którą firma przyjęła do rozliczenia VAT z tytułu rozliczenia od niej importu usługi. Do opodatkowania należy zastosować odpowiednią dla sprzedaży usługi stawkę VAT. Jak wynika z pytania, będzie to 22%.

• art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 28b, art. 30 ust. 3, art. 86 ust. 2, art. 106 ust. 7 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 75, poz. 473

Anna Potocka

ekspert w zakresie VAT