Jaką stawką VAT opodatkować wykonanie usługi transportu towarów dla firmy z innego kraju UE

PROBLEM

Wykonujemy usługę transportową towaru z Litwy do Polski na rzecz firmy z siedzibą na Cyprze. Firma podała swój NIP z dwuliterowym kodem państwa CY. Czy powinniśmy wystawić fakturę ze stawką 0%, czy ze stawką „NP”?

RADA

Państwa firma powinna udokumentować świadczoną usługę transportową fakturą uproszczoną. Nie powinna ona zawierać stawki i kwoty polskiego VAT ani kwoty należności wraz z podatkiem. Na fakturze powinni Państwo podać cypryjski NIP UE firmy cypryjskiej oraz informację, że jest ona zobowiązana do rozliczenia podatku jako nabywca. Szczegóły znajdują się w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Opodatkowaniu VAT w Polsce podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium Polski (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). O tym, czy odpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na terytorium kraju, decydują przepisy o miejscu ich świadczenia. Przepisy te nie przewidują szczególnego sposobu ustalania miejsca świadczenia usług drogowego transportu towarów na rzecz podatników. W związku z tym miejsce świadczenia tych usług należy ustalić na podstawie art. 28b ustawy o VAT. Jest nim miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT). W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 28b ust. 2 ustawy o VAT).

W związku z tym w przedstawionej sytuacji możliwe są dwa scenariusze.

Po pierwsze, cypryjska firma może posiadać stałe miejsce prowadzenia działalności (np. oddział) na terytorium Polski, dla którego nabyła przedmiotową usługę transportową. W takim przypadku miejsce świadczenia usługi transportowej znajduje się w całości na terytorium Polski. Oznacza to, że usługa ta podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. Należy ją udokumentować fakturą z VAT naliczonym według stawki 22%. Nie ma podstaw do zastosowania stawki 0%.

Bardziej prawdopodobne jest jednak to, że cypryjska firma nie nabyła usługi dla swojego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski (np. dlatego, że go nie posiada), lecz dla swojej cypryjskiej siedziby. Przemawia za tym fakt, że w związku nabyciem usługi podała Państwu cypryjski numer CY. Oznaczałoby to, że miejsce świadczenia tej usługi znajduje się poza terytorium Polski, a więc jej świadczenie nie podlega opodatkowaniu VAT w Polsce. W tej sytuacji wykonaną usługę transportową należy:

•wykazać w poz. 21 i 22 deklaracji VAT-7/VAT-7K/VAT-7D,

•wykazać w części „E” informacji podsumowującej VAT-UE,

•udokumentować fakturą uproszczoną, bez stawki (lub ze stawką „NP”, czyli „nie podlega”) i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Faktura ta powinna zawierać cypryjski NIP UE nabywcy oraz informację, że jest on zobowiązany do rozliczenia podatku jako nabywca, lub odesłanie do odpowiedniego przepisu dyrektywy, na podstawie którego zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi (tj. art. 196 dyrektywy 2006/112/WE).

••art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 28b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 75, poz. 473

••§ 25 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 212, poz. 1337; ost.zm. Dz.U. z 2009 r. Nr 222, poz. 1760

Tomasz Krywan

doradca podatkowy