Czy trzeba wykazać w informacji podsumowującej towary importowane, które zostały przemieszczone z innego kraju UE

PROBLEM

Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem VAT UE. Nabywa towary w Hongkongu, które następnie przewozi na terytorium Niemiec. Tu następuje odprawa celna z zapłatą cła i innych opłat. Odpraw celnych w imieniu spółki dokonuje firma niemiecka, która obciąża spółkę za poniesione w związku z tym koszty. Po dokonaniu odprawy celnej towary są odbierane i przywożone na terytorium Polski. Fakturę za towar wystawia firma z Hongkongu. Czy w informacji podsumowującej VAT UE należy wykazać wewnątrzwspólnotową dostawę towarów z podaniem własnego numeru NIP oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów z podaniem własnego numeru NIP?

RADA

Transakcję należy wykazać w informacji podsumowującej VAT UE tylko jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów z podaniem własnego numeru NIP. Szczegóły w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług zrównały z wewnątrzwspólnotowym nabyciem przemieszczenie do Polski towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej, gdy są spełnione ustawowe warunki (art. 11 ust. 1 ustawy), tj.:

•towary zostały przemieszczone przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz,

•towary należą do tego podatnika,

•towary zostały przemieszczone z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju,

•towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane,

•towary te mają służyć działalności gospodarczej podatnika.

Od początku obowiązywania tego przepisu jego interpretacja budzi wątpliwości, szczególnie pierwszy warunek, gdy polski podatnik przemieszcza zaimportowane towary do Polski, nie będąc zarejestrowany jako podatnik podatku od wartości dodanej.

Wprawdzie pojawiło się kilka wyroków WSA, w których wskazywano, że brak rejestracji w innym kraju zwalnia podatnika z obliczenia VAT od przemieszczanych towarów, jednak ostateczne orzeczenia NSA nie potwierdziły tego kierunku interpretacji art. 11 ust. 1 ustawy o VAT.

Na przykład NSA w wyroku z 6 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 965/08, stwierdził: Rejestracja nie jest natomiast warunkiem wystąpienia u tego podmiotu nabycia wewnątrzwspólnotowego. Mimo że przepisy krajowe i wspólnotowe dotyczące wewnątrzwspólnotowej dostawy wymagają, aby nabywca towarów był podmiotem zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.

Dlatego spółka musi rozliczyć VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jest również zobowiązana jako podatnik VAT UE do wykazania tego przemieszczenia w informacji podsumowującej.

Podatnicy VAT UE są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych (art. 100 ust. 1 ustawy) m.in. wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów, o których mowa w art. 9 ust. 1 lub art. 11 ust. 1, od podatników podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej. Dlatego przemieszczenie własnych towarów również powinno być wykazane w informacji podsumowującej.

WAŻNE!

Informacje podsumowujące składa się za okresy miesięczne, w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu transakcji podlegających wykazaniu w informacji podsumowującej.

Problematyczne w tym przypadku jest to, jakie dane po stronie sprzedawcy powinna wpisać firma. Na podstawie art. 100 ust. 8 pkt 3 ustawy wskazano, że informacja podsumowująca powinna zawierać właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych nadany przez państwo członkowskie właściwe dla podatnika podatku od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej takim podatnikiem, dokonujących dostawy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej.

Państwa spółka dokonała zakupu towarów handlowych z Hongkongu. Odprawa celna nastąpiła na terytorium Niemiec za pośrednictwem przedstawiciela celnego, w związku z czym towar został dopuszczony do obrotu na terytorium Unii Europejskiej. Następnie nabyte towary zostały przemieszczone na terytorium Polski.

Biorąc pod uwagę fakt, że przemieszczenie towarów z Hongkongu na terytorium Niemiec stanowi import towarów na terytorium tego kraju członkowskiego, należy wskazać, że dla tej transakcji spółka działa w charakterze podatnika od wartości dodanej.

W związku z faktem, że towary od chwili ich nabycia od kontrahenta z państwa trzeciego pozostają własnością spółki i są przemieszczane przez nią z innego państwa członkowskiego UE (z Niemiec) na terytorium Polski, czynność ta stanowi dla spółki wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

W takim przypadku dostawcą i nabywcą towarów jest i będzie ten sam podmiot. Jednak ze względu na fakt, że zgłaszającym towar do odprawy celnej jest agencja celna, w informacji podsumowującej należy wskazać agencję jako kontrahenta dokonującego dostawy i – jeżeli jest ona zarejestrowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych – podać właściwy i ważny numer nadany jej w państwie członkowskim, z którego dokonano wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, oraz kod tego kraju. W przeciwnym wypadku należy pominąć rubrykę z numerem NIP kontrahenta.

WAŻNE!

W przypadku gdy zaimportowany towar jest zgłaszany do odprawy celnej przez agencję celną, w informacji podsumowującej należy wskazać jako dokonującego dostawy – agencję celną.

Należy podkreślić, że spółka zobowiązana jest do złożenia informacji podsumowującej jedynie z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Jak czytamy w piśmie z 15 stycznia 2008 r. (nr IPPP1/443-512/07-2/GD) Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie: Przemieszczenie nabytych przez Spółkę towarów z terytorium Niemiec na terytorium kraju będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem (art. 11 ust. 1 ww. ustawy), dlatego też przedmiotowa transakcja winna być uwzględniona w informacji podsumowującej VAT UE, w której z uwagi na to, że Agencja Celna jest przedstawicielem Spółki na terytorium Niemiec, winna być wykazana z numerem Agencji Celnej.

• art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, art. 91 ust. 7–7c ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 107, poz. 679

• § 12 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług – Dz.U. Nr 212, poz. 1337; ost.zm. Dz.U. z 2010 r. Nr 100, poz. 638

Marcin Jasiński

ekspert w zakresie VAT